隨著勞務派遣用工模式的普及，其稅務處理，特別是在簡易計稅方法下的發票開具，成為許多企業財務人員關注的實務問題。本文將詳細解析在簡易計稅方法下，勞務派遣服務發票的開具要點、稅率（征收率）選擇、以及相關注意事項。
一、簡易計稅方法的適用范圍
根據財稅〔2016〕47號文規定，一般納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇適用一般計稅方法，按照6%的稅率計算繳納增值稅；也可以選擇差額納稅，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。小規模納稅人提供勞務派遣服務，可以選擇適用簡易計稅方法，按照3%的征收率（若享受免稅政策則按政策執行）全額納稅；也可以選擇差額納稅，按照簡易計稅方法依5%的征收率計算繳納增值稅。
本文重點探討選擇差額納稅（簡易計稅方法，征收率5%）情形下的發票開具。
二、發票開具的具體操作
當勞務派遣公司選擇差額納稅時，其發票開具具有特殊性。
- 銷售額的確定：以取得的全部價款和價外費用，扣除代用工單位支付給勞務派遣員工的工資、福利和為其辦理社會保險及住房公積金后的余額為銷售額。
- 發票類型：通過增值稅發票管理新系統開具增值稅專用發票或增值稅普通發票。
- 開票方式：
- 部分開具專票：對于銷售額部分（即扣除代付工資福利等后的差額），可以開具征收率為5%的增值稅專用發票，受票方（用工單位）可用于抵扣進項稅額。
- 部分開具普票（或不開票）：對于扣除部分（即代付給員工的工資、福利、社保及公積金），不得開具增值稅專用發票，可以開具增值稅普通發票，或者不開具發票，但需在發票的“備注欄”中注明。
- 發票備注欄：必須在發票備注欄中注明“差額征稅”字樣，這是稅務上的強制性要求，以避免混淆。
三、開票示例
假設某勞務派遣公司（一般納稅人，選擇差額納稅）向A公司收取勞務派遣費用共計106萬元，其中代為支付給派遣員工的工資、福利、社保及住房公積金為84.8萬元。
- 銷售額 = 106萬元 - 84.8萬元 = 21.2萬元
- 應納稅額 = 21.2萬元 ÷ (1+5%) × 5% ≈ 1.01萬元
開票時：
- 可在增值稅發票上“金額”欄填寫銷售額201,904.76元（21.2萬÷1.05），
- “稅率”欄顯示“***”，
- “稅額”欄填寫10,095.24元（約1.01萬元），
- “價稅合計”欄填寫106萬元。
- 關鍵點：必須在備注欄注明“差額征稅”以及“代付工資福利等：848,000.00元”等類似信息。
四、重要注意事項
- 政策選擇一致性：企業一旦選擇差額納稅的簡易計稅方法，在36個月內不得變更。
- 扣除憑證管理：扣除的代付工資、社保等款項，必須取得合法有效的憑證（如工資表、銀行付款回單、社保繳納憑證等）備查，這是稅務稽查的重點。
- 用工單位抵扣：用工單位取得勞務派遣公司開具的差額征稅專用發票，僅可對發票上注明的增值稅額（即銷售額對應的稅額）進行抵扣。
- 與全額開票的區別：切勿與選擇全額納稅（一般納稅人6%，小規模納稅人3%）的開票方式混淆。全額納稅下，可對全部價款開具相應稅率的發票，無扣除項。
五、
勞務派遣服務在簡易計稅方法（差額納稅）下的發票開具，核心在于“差額開票、備注標明”。財務人員應準確計算扣除后的銷售額，規范使用發票新系統，并嚴格按要求填寫備注欄信息。加強內部扣除項目的憑證管理，確保稅務處理的合規性，方能有效控制企業稅務風險，促進勞務派遣業務的順利開展。
